УДК 336.717.061

 

О. П. Зоря,

к. с. н., доцент, доцент кафедри обліку та аудиту , Запорізький національний технічний університет, м. Запоріжжя

А. І. Рошва,

магісрантка 5 курсу, Запорізький національний технічний університет, м. Запоріжжя

 

Облік та аналіз кредитних операцій банку

 

O. P. Zorya,

PhD associate professor , associate professor of accounting and auditing,

Zaporizhzhya National Technical University, Zaporizhzhya

A. Y. Roshva,

master, Zaporizhzhya National Technical University, Zaporizhzhya

 

Recording and analysis of credit transactions

 

Розглянуто основні поняття обліку та аналізу кредитних операцій банківської установи для виявлення конкретних результатів за аналізуємий період на прикладі ПАТ КБ «ПриватБанку» за 2011-2012 рр.

 

Basic concepts of accounting and analysis of credit operations of the banking institution to identify specific outcomes analyzed period on the example of CB «PrivatBank» in 2011-2012.

 

Ключові слова: кредит, кошти, аналіз, заборгованість, кредитні операції, комерційний банк.

 

Keywords: credit, funds, analysis, indebtedness, credit operations, commercial bank.

 

 

Постановка завдання.  Якісне кредитне забезпечення суб’єктів господарювання є дієвим способом виходу економіки із кризи. Економіка країни й досі перебуває в тому стані, коли її розвиток гальмується відсутністю чітко визначених, пріоритетних програм розвитку підприємництва, у тому числі програм розвитку за допомогою кредиту. Кредит є обов’язковою умовою розширеного відтворення, важливою складовою діяльності державних, акціонерних та приватних підприємств, надійним інструментом, який опосередковує процес виробництва і реалізації продукції. Кредит сприяє науково-технічному прогресу, є джерелом капітальних вкладень, виступає інструментом стимулювання виробництва.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Банківське кредитування є об’єктом пильної уваги вітчизняних вчених: Базилевича В., Бутинця Ф., Васильченко З., Вітлінського В., Галасюка В., Заруби О., Івасіва Б., Ковальчука Т., Лагутіна В., Луціва Б., Пересади А., Лютого І., Міщенка В., Мороза А., Пікус Р., Пернарівського О., Савлука М., Старостіної А., Сугоняки О., Шарова О., Шелудько В.

Метою статті є розгляд особливостей обліку та аналізу кредитних операцій комерційного банку.

Виклад основного матеріалу.  Кредит (кредитні операції) визначаються як вид активних операцій, пов’язаних з наданням клієнтам коштів у тимчасове користування або прийняттям зобов’язань про надання коштів у тимчасове користування за певних умов, а також надання гарантій, поручительств, авалів, розміщення депозитів, проведення факторингових операцій, фінансового лізингу, видача кредитів у формі врахування векселів, у формі операцій репо, будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов’язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов’язання на сплату процентів та інших зборів з такої суми (відстрочення платежу).

Кредити класифікуються за певними ознаками, зокрема:

- терміном кредитування;

- суб’єктом і об’єктом кредитування;

- галузевою спрямованістю кредиту;

- видом валютних цінностей, в яких надано кредит;

- забезпеченням;

- ступенем ризику;

- методом надання;

- способом повернення;

- строком повернення;

- характером визначення та способом сплати процентів;

- кількістю кредиторів;

- призначенням.

За терміном кредитування розрізняють короткострокові, середньострокові та довгострокові кредити. Короткострокові кредити надаються на строк до одного року, середньострокові кредити — на період від одного до трьох років, а довгострокові — понад три роки. Зауважимо, що в обліковій системі банків України кредити класифікуються лише на короткострокові та довгострокові.

За суб’єктами кредитування розрізняють кредити, надані банкам, небанківським фінансово-кредитним установам; органам державної влади, суб’єктам господарювання, фізичним особам.

За об’єктом, що кредитується кредити можна поділити на споживчі, іпотечні, кредити, надані на фінансування поточної, інвестиційної та зовнішньоекономічної діяльності.

За галузевою спрямованістю кредиту виділяют такі його види:

- кредити в промисловість;

- кредити в сільське господарство;

- кредити в торгівлю;

- кредити в будівництво;

- кредити в інші галузі.

За видом валютних цінностей, в якому надано кредит, кредити поділяються на:

- кредити в національній валюті;

- кредити в іноземній валюті;

- кредити в банківських металах.

Згідно з критерієм забезпечення розрізняють кредити забезпечені та незабезпечені, або бланкові. Більшість банківських кредитів надається під певне забезпечення. Формами забезпечення банківських кредитів в основному є рухоме і нерухоме майно позичальника. Незабезпечені (бланкові) кредити банки надають рідко, переважно досить надійним постійним клієнтам або інсайдерам банку.

За ступенем ризику банківські кредити поділяються на стандартні та з підвищеним ризиком. До стандартних кредитів належать кредити, надані позичальникам, що раніше своєчасно розраховувалися з банком за позиками і процентами та мають належну фінансову стійкість. Кредити з підвищеним ризиком — це бланкові кредити та кредити, надані клієнтам з нестійким фінансовим станом, або клієнтам, які раніше вчасно не погашали банківські кредити та нараховані за ними проценти.

За методом надання розрізняють банківські кредити, які клієнти одержують: одноразово; перманентно; гарантовано. Одноразові — це кредити, рішення про видачу яких приймається банком окремо за кожним кредитом на підставі заяви та інших документів клієнта. Перманентні кредити надаються банками у міру виникнення у клієнтів потреби в межах розміру відкритої кредитної лінії. Кредити надаються, як правило, шляхом безпосередньої оплати з позичкового рахунку розрахункових документів клієнта (доручень, чеків та інших) без погодження з банком розміру окремих позичок і документального їх оформлення. Гарантовані позички бувають двох видів: з попередньо обумовленою датою видачі; з видачею у міру виникнення в ній потреби. Сутність гарантованої позичкової операції полягає у наданні банком зобов’язання надати клієнту кредит при виникненні у нього потреби у визначеному розмірі протягом обумовленого терміну.

За способом повернення розрізняють кредити:

- з одноразовим поверненням, коли заборгованість за позичкою, погашається у визначений у кредитній угоді день або достроково на вимогу банку чи за бажанням самого позичальника;

-з погашенням у розстрочку, тобто окремими платежами протягом установленого кредитним договором терміну (наприклад, кредити на капітальні вкладення) або у міру надходження виручки від реалізації продукції на позичковий рахунок після завершення кожного циклу кругообігу капіталу;

- з регресією платежів, коли кредити були видані під гарантію, поручительство чи інше боргове зобов’язання третьої особи.

За строком повернення банківські кредити поділяються на строкові; до запитання; пролонговані; прострочені. Строкові кредити надаються банком на строк, зафіксований у кредитній угоді. Кредити до запитання, або безстрокові, надаються банками на невизначений строк. Клієнт зобов’язаний повернути таку позику за першою вимогою банку. Якщо ж банк не вимагає повернення, то позика сплачується на розсуд клієнта. Пролонговані — це кредити, погашення яких на прохання клієнта банк переніс на пізніший термін. Простроченими вважаються кредити, які не погашені у термін, встановлений кредитним договором.

За характером визначення процента кредити поділяються на кредити з фіксованою процентною ставкою та з плаваючою процентною ставкою. Фіксована процентна ставка застосовується за згодою сторін (банку і позичальника) і притаманна стабільній економіці та короткостроковим кредитам. Плаваюча процентна ставка є засобом зменшення ризику банківських втрат в умовах нестабільної економіки, значних темпів інфляції і при довгостроковому кредитуванні. У цих ситуаціях відповідно до кредитної угоди процентна ставка періодично переглядається і прив’язується, як правило, до облікової ставки центрального банку з урахуванням ситуації на кредитному ринку.

За способом сплати відсотків розрізняють банківські кредити з виплатою процентів у міру використання позичкових коштів (звичайний кредит); з виплатою процента авансом одночасно з одержанням позичкових коштів (дисконтний кредит).

За кількістю кредиторів виділяють такі види кредитів:

- кредити, що надаються одним банком;

- синдиковані (або консорціумні) кредити;

- паралельні кредити.

Надані банком клієнтам кредити в національній та іноземній валюті обліковуються на рахунках другого класу «Операції з клієнтами», таких розділів і груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

Розділ 20 «Кредити, надані суб’єктам господарювання»:

201 «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання»;

202 «Кредити, що надані за врахованими векселями суб’єктам господарювання»;

203 «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

207 «Кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

208 «Іпотечні кредити, що надані суб’єктам господарювання».

Розділ 21 «Кредити, що надані органам державної влади»:

210 «Кредити, що надані органам державної влади»;

211 «Кредити, що надані органам місцевого самоврядування»;

212 «Іпотечні кредити, що надані органам державної влади»;

213 «Іпотечні кредити, що надані органам місцевого самоврядування».

 Розділ 22 «Кредити, що надані фізичним особам»:

220 «Кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам»;

221 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам»;

222 «Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам»;

223 «Іпотечні кредити, що надані фізичним особам».

Більшість із зазначених вище груп рахунків включає рахунки для обліку наданих кредитів, неамортизованої премії та неамортизованого дисконту за наданими кредитами, простроченої заборгованості за наданими кредитами, нарахованих доходів та прострочених нарахованих доходів. [3, с. 152-154].  

Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами (2065, 2075, 2085, 2105, 2115, 2125, 2135, 2205, 2235) є активними. За дебетом цих рахунків проводяться суми премії за наданими кредитами, а за кредитом — суми амортизації премії під час нарахування доходів за звітний період.

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами ( 2016, 2026, 2036, 2066, 2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136, 2206, 2226, 2236) є контрактивними. За кредитом цих рахунків проводяться суми дисконту за наданими кредитами. За дебетом проводяться суми амортизації дисконту під час нарахування доходів за звітний період.

Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами (2027, 2037, 2067, 2077, 2087, 2107, 2117, 2127, 2137, 2207, 2227, 2237) є активними. За дебетом цих рахунків проводяться суми простроченої заборгованості за наданими кредитами, а за кредитом — суми погашення простроченої заборгованості за наданими кредитами та суми списання безнадійної заборгованості.

Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (2018, 2028, 2038, 2068, 2078, 2088, 2108, 2118, 2128, 2138, 2208, 2228, 2238, 2607, 2627, 2657) є активними. За дебетом цих рахунків проводяться суми нарахованих доходів, а за кредитом — суми нарахованих доходів під час їх отримання; суми, що перераховані на рахунок прострочених нарахованих доходів.

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (2029, 2039, 2069, 2079, 2089, 2109, 2119, 2129, 2139, 2209, 2229) є активними. За дебетом цих рахунків проводяться суми прострочених нарахованих доходів, а за кредитом — суми отриманих доходів. Облік спеціальних резервів за наданими банком кредитами клієнтам здійснюється за контрактивними рахунками 24 розділу групи 240 «Резерви під заборгованість за кредитами, що надані клієнтам».

Процентні доходи за наданими клієнтам кредитами обліковуються за рахунками шостого класу «Доходи», розділу 60 «Процентні доходи» таких груп рахунків:

- 602 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання»;

- 603 «Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади»;

- 604 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам».

Зобов’язання з кредитування, тобто зобов’язання банку надати клієнту кредит на певних умовах, обліковується за рахунками 9 класу «Позабалансові рахунки», групи 912 «Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам». Для обліку забезпечення кредитних операцій використовуються рахунки 9 класу «Позабалансові рахунки», груп 950 «Отримана застава» та 952 «Іпотека».

Усі рахунки для обліку наданих банком кредитів (2010,2020, 2030, 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083, 2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2220, 2232, 2233) є активними. За дебетом цих рахунків проводяться суми наданих кредитів, а за кредитом — суми погашення заборгованості, а також суми заборгованості, що перераховані на рахунок простроченої заборгованості [3, с. 160].  

Проаналізуємо зміни кредитів та заборгованості клієнтів на прикладі ПАТ КБ «ПриватБанку» за 2011-2012 роки [5, с. 67].  

Облік кредитів що надані юридичним особам ведеться на рахунку 2062,2063, за 2011 рік було надано кредитів в розмірі 96 175 828 грн. а за 2012 рік - 110 777 037 грн. їх різниця склала 14601209 грн., відносний показник склав 15,2%.

 

Таблиця 1.

Кредити та заборгованість клієнтів ПАТ КБ «ПриватБанк»

тис. грн.

 

Протягом 2011-2012 рр. кредити за операціями репо не надавалися.

Кредити що надані фізичним особам-підприємцям ведуться на рахунку 2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання», 2063 «Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання», за 2011 рік склали 551 082  грн.; за 2012 рік – 669 405  грн.; різниця склала 118323  грн., відносний показник склав +21,5%.

 Іпотечні кредити що надані фізичним особам ведуться на рахунку 2232 «Короткострокові іпотечні кредити, що надані фізичним особам», 2233 «Довгострокові іпотечні кредити, що надані фізичним особам», та за 2011 рік склали 2 859 550 грн.; за 2012 – 3 084 813 грн. їх різниця склала 225263 грн., відносний показник склав +7,8%.

 Споживчі кредити фізичним особам обліковуються на рахунку 2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам», 2203 «Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам», за 2011 рік склали - 14 348 244 грн.; за 2012 рік 17 065 419 грн. їх різниця склала 2717175 грн., відносний показник склав +18,9%.

 Інші кредити фізичним особам обліковуються на рахунку 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам», 2220 «Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам», за 2011 рік склали -9 192 545  грн.; за 2012 рік – 7 364 030 грн.; різниця склала  -1828515 грн.

Резерв під знецінення кредитів за 2011 рік склав - 22 086 719 грн.; за 2012 рік склав - 25 201 540 грн.; різниця склала 3114821 грн., відносний показник склав +14,1%.

 Усього кредитів за мінусом резервів за 2011 рік –101 040 530 грн.; за 2012 рік – 113 759 164 грн.; різниця склала  - 12718634 грн., відносний показник склав +12,6%. Кредити та заборгованість клієнтів складають 113 759 164 тис. грн., в цілому збільшились на 12718634 тис. грн.

Аналіз структури кредитів за видами економічної діяльності дає змогу визначити галузеву диверсифікацію кредитів порівняно з попередньою звітною датою. Для цього розраховується питома вага вкладених в окремі галузі позик у цілому за короткостроковими та довгостроковими позиками, а також у динаміці. Галузева диверсифікація кредитних вкладень повинна сприяти розвитку пріоритетних галузей народного господарства.

Структурний аналіз проводиться для визначення надмірної концентрації кредитних операцій в одному сегменті, що підвищує ступінь кредитного ризику. Проте надмірна диверсифікація кредитного портфеля створює певні труднощі в управлінні позиковими операціями та може стати причиною банкрутства банку, тому зарубіжні комерційні банки визначають для себе межі вкладення ресурсів у певний сегмент, тобто застосовують метод лімітування. [5, с. 71].

 

Таблиця 2.

Структура кредитів за видами економічної діяльності ПАТ КБ «ПриватБанк»

 

Структура кредитів за видами економічної діяльності, за даними таблиці 2, показує, що усього було видано кредитів за 2011 рік - 113 690 661 грн. та становить 100%, а  за 2012 рік видано кредитів – 129 869 168  грн. та становить 100% від загальної структури в даному періоді.

З даних таблиці спостерігаємо, що найбільшу частку займають торгівля; ремонт автомобілів, побутових виробів та предметів особистого вжитку – 55,69 % в 2011 році та 59,56 % в 2012 році.   Також істотну частку становлять кредити фізичних осіб за 2011 рік – 23,23 %, за 2012 рік– 21,19 %   

Найменше кредитів було надано у такі сфери економіки як сільське господарство, мисливство та лісове господарство – 2,98% в 2011 році, та  2,73% в 2012 році.

Висновки з даного дослідження. Таким чином, незважаючи на позитивні досягнення за період та одержання прибутку за 2012 рік, ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК» необхідно більше диверсифікувати кредитні операції, щоб сприяти розвитку пріоритетних галузей народного господарства; запровадити  нові види банківських продуктів для юридичних осіб; запровадити нові види банківських продуктів для фізичних осіб з орієнтацією на найменш захищені верстви населення; постійно залучати клієнтів шляхом проведення рекламних акцій та презентацій і таке інше.

 

Література.

1. Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 07.12.2000 р.

2. Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій  та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України: Затв. Постановою Правління НБУ від 27.12.07 № 481.

3. Литвин Н.Б. Фінансовий облік у банках: (у контексті МСФЗ): Підручник. —К.: «Хай-Тек Прес», 2010. — 608 с.

4. Облік і аудит у банках: навч. пос. для студентів вищих навчальних закладів / За ред. О.Г. Коренєва, Суми: Університетська книга, 2007. – 493 с.

5. Річний звіт  за 2012 р. банківської установи ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК».

 

References.

1. Verkhovna Rada of Ukraine (2013), “Law “On Banks and Banking”, Zakon Ukrainy "Pro banky i bankivs'ku diial'nist'”, available at: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2121-14 (Accessed 25 Oct 2013).

2 National Bank of Ukraine (2007), “Instruction of accounting credit, deposit operations and the formation and use of reserves for credit risks in banks Ukraine”, available at: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2121-14 (Accessed 25 Oct 2013).

3. Lytvyn, N.B. (2010), Finansovyj oblik u bankakh: (u konteksti MSFZ) [Financial accounting in banks (in the context of IFRS)], Khaj-Tek Pres, Kyiv, Ukraine.

4. Koreniev, O.H. (2007), Oblik i audyt u bankakh [Account and audit in banks], Universytets'ka knyha, Sumy, Ukraine.

5. PrivatBank (2013), Richnyj zvit  za 2012 r. [Annual Report for 2012],available at: http://old.privatbank.ua/files/2_13_22konsbu.pdf (Accessed 25 Oct 2013).

 

 Стаття надійшла до редакції 02.10.2013 р.